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固定资产 几个术语 |
固定资产账面净值（折余价值）＝固定资产原值—累计折旧额 固定资产账面价值（账面净额）＝固定资产原值—累计折旧额—固定资产减值准备贷 方余额 |
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（二） 影响固定资 产折旧因素 |
1．固定资产原价； 2．预计净残值； 3．固定资产减值准备； 4．固定资产的使用寿命。 |
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（三） 固定资产折 旧计提范围 |
1．不提折旧的固定资产： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧； （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地，不提折旧； （3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转 入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧。 （4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。 【注意 1】因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。 |
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2．当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 |
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3．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进 行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产 折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 |
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（四） 固定资产 折旧方法 |
1．年限平均法（直线法） 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限 ＝固定资产原值（1－预计净残值率）÷预计使用年限 月折旧额＝年折旧额÷12 |
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2．加速折旧法 加速折旧常用的有以下两种： （1）双倍余额递减法 年折旧率＝2/预计使用年限×100% 固定资产年折旧额＝固定资产期初净值×年折旧率＝（固定资产原值－累计折旧）× 年折旧率 固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12 【注意 2】要求在倒数第二年改为年限平均法。这里在采用双倍余额递减法计提折旧的 时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。 （2）年数总和法 年折旧率＝尚可使用期限/年数逐年相加总和 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率 月折旧率＝ 年折旧率/12 |
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（五） 累计折旧 会计处理 |
借：制造费用 （生产用固定资产计提累计折旧） 管理费用 （行政管理用固定资产计提的累计折旧） 销售费用 （销售部门用固定资产计提的累计折旧） 在建工程 （用于工程建造的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租的固定资产计提的累计折旧） 研发支出 （技术研发用固定资产计提的累计折旧） 管理费用 （未使用、不需用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧 |
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（六） |
固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额，无需计提固定资产减值准备。固定资 |
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固定资 产减值 |
产账面价值大于固定资产的可收回金额的差额，应当按照差额计提固定资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。 |
例1：甲公司某项设备原价为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%； 假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率＝2/5×100%＝40% 第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元） 第二年应提的折旧额＝（120－48）×40%＝28.8（万元） 第三年应提的折旧额＝（120－48－28.8）×40%＝17.28（万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2＝10.56（万元）
例2：采用年数总和法计算各年折旧。 第一年应提的折旧额＝120×（1－4%）×5/15＝38.4 （万元） 第二年应提的折旧额＝120×（1－4%）×4/15＝30.72 （万元） 第三年应提的折旧额＝120×（1－4%）×3/15＝23.04 （万元） 第四年应提的折旧额＝120×（1－4%）×2/15＝15.36（万元） 第五年应提的折旧额＝120×（1－4%）×1/15＝7.68 （万元）
（二）固定资产的后续支出
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固定资产的后续支出包括：更新改造支出和大修理支出等。 |
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（一） 资本化的后 续支出（更新 改造、改良） |
更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部 分的账面价值扣除。 1．固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2．发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等 3．同时将被替换部分的账面价值扣除。 借：营业外支出 （净损失） 银行存款或原材料 （回收残值的价值或变价收入） 贷：在建工程 （被替换部分的账面价值） 4．生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 5．转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 更新改造后固定资产的入账成本＝（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备） ＋资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值 计入当期损益的金额＝被替换部分的账面价值-回收残值价值或变价收入 |
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（二） 费用化支出 |
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况 分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本。 |
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（修理费、维 护费） |
借：管理费用 （生产部门、管理部门使用的固定资产发生的修理费用） 销售费用 （销售机构相关的固定资产修理费用） 其他业务成本 （出租的固定资产修理费用） 贷：银行存款等 |
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【注意 1】如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，应当费用化，计入当期费用。 【注意 2】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入长期待摊费用，在剩 余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。 【比较】融资租赁方式的固定资产、自有的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入在建工程，改造 完毕后由在建工程转入固定资产。 |
例3：某航空公司 20×0 年 12 月购入一架飞机，总计花费 8 000 万元（含发动机）， 发动机当时的购价为 500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9 年初，公司开 辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机 购价 700 万元，另需支付安装费用 51 000 元。假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑相关税费的影响，公司 的账务处理为：
（1）20×9 年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），固定资产转入在建 工程。
借：在建工程60800 000
累计折旧19200 000
贷：固定资产80 000 000
（2）安装新发动机：
借：在建工程7051 000
贷：工程物资7 000 000
银行存款51 000
（3）20×9 年初老发动机的账面价值为：5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元），终止确 认老发动机的账面价值。
借：营业外支出3 800 000
贷：在建工程3 800 000
（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000＋7 051 000－3 800 000＝
64 051 000（元）
借：固定资产64 051 000
贷：在建工程64 051 000
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