材料暂估处理技巧

会计准则-应用指南中有明确的规定：对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记库存材料、 工程物资，贷记“银行存款”、“应付账款” 、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

对于跨年度按暂估入账的材料，如果也按暂估进行了税前列支材料成本。发票收到后，如有差额，使用“以前年度损益调整”。

对于工程公司而言，分录如下：

情况1：年内暂估，年内取得发票

(1) 2014年1月暂估入库时(此时要有入库单)

借：库存材料(工程物资)10000

贷：应付账款----暂估应付账款---材料商 10000

(2) 工地领用时

借：工程施工----某项目---材料费10000

贷：库存材料(工程物资) 10000

(3) 结转项目成本时

借：主营业务成本10000

贷：工程施工—某项目---材料费10000

12月31日前材料发票收到，作分录如下：

(4) 红字冲帐

借：库存材料(工程物资)-(红字)10000

贷：应付账款-暂估应付款-材料商(红字)10000

(5) 发票开来的时候，假设发票金额是12000元，大于暂估材料

借：库存材料(工程物资)12000

贷：应付账款(预付账款)-材料商12000

(6)补转材料差

借：工程施工----某项目---材料费2000

贷：库存材料(工程物资) 2000

(7)补转项目材料成本

借：主营业务成本2000

贷：工程施工—某项目---材料费2000

对当年企业所得税有影响

情况2：年内暂估，分次年汇算清缴5月31日前取得发票和次年5月31日后5年内取得发票

跨年度的暂估已结转成本，暂估与发票金额有差异怎么处理?

暂估的红冲，按发票入账!已结转的成本用以前年度损益调整进行处理，分录上将“主营业务成本”换成“以前年度损益调整”做相反的分录!不会影响今年的成本，以前年度损益调整影响的是未分配利润的年初数。

假如2015年1月:(1)材料发票金额是12000元，大于暂估金额2000元

冲销2014年11月暂估

借：库存材料(工程物资)-10000

贷：应付账款--暂估应付账款--材料商-10000

材料分录处理： 借：库存材料12000 贷：应付账款--材料商12000

领用成本：借：工程施工--材料2000 贷：库存材料2000

调整结转成本：借：以前年度损益调整 2000

贷：工程施工--材料2000

调整未分配利润 借：未分配利润 2000

贷：以前年度损益调整 2000

假如2015年1月:(2)材料发票金额是8000元，小于暂估金额2000元

冲销2014年11月暂估

借：库存材料 -10000

贷：应付账款—暂估应付账款—材料商-10000

材料分录处理 借：库存材料 8000 贷：应付账款--材料商8000

调整领用成本：借：工程施工--材料 -2000 贷：库存材料 -2000

调整结转成本： 借：工程施工--材料2000

贷：以前年度损益调整 2000

调整未分配利润 借：以前年度损益调整 2000

贷：未分配利润 2000

结论：次年且在5月31日前和5月31日后5年内取得发票，都应用“以前年度损益调整 ”科目，影响未分配利润，不能影响去年和次年成本。